財稅2018年32號文規定從5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。 

之前很多人覺(jué)得既然取消了17%、11%的稅率，那就可以肯定兩件事。

1、開(kāi)票系統無(wú)法開(kāi)具17%、11%的發(fā)票。

2、增值稅納稅申報表也無(wú)法再申報17%、11%了。

而就在4月23日晚間，國家稅務(wù)總局2018年第17號公告公布了最新的增值稅申報表格式以及17%、11%稅率的申報方法，18號公告明確了5月1日之后可開(kāi)具17%、11%稅率的增值稅發(fā)票。

1

17%、11%的所在欄次一一對應調整為16%、10%。同時(shí)，第3欄“13%稅率”相關(guān)列次不再填寫(xiě)。

具體如下圖展示：

調整之前的申報表附表一

調整后的增值稅申報表附表一

2

增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件支持以17%、11%的稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具。

一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷(xiāo)售行為，需要補開(kāi)增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開(kāi)。

解讀

1、這有效的解決了5月1日后，納稅人發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應稅服務(wù)終止或者銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓按原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票以及申報表的填寫(xiě)問(wèn)題。

比如，某公司4月購買(mǎi)商品，2018年5月10日，收到一張供應商2018年4月30日開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額100，稅率17%，稅額17。財務(wù)審核發(fā)現發(fā)票名稱(chēng)開(kāi)具有誤，某有限責任公司開(kāi)成了某公司。

發(fā)票直接退回供應商。

供應商收到退回發(fā)票后，可以在開(kāi)票系統申請紅字通知單并開(kāi)具同稅率的紅字發(fā)票，金額-100，稅率17%，稅額-17。

同時(shí)，供應商重新給某公司開(kāi)一份藍字發(fā)票，當然，按照增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，該發(fā)票也應該按照17%稅率開(kāi)具。

供應商5月申報表直接在附表一填寫(xiě)時(shí)，按照這樣的規則填寫(xiě)。

納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應稅項目時(shí)，按照申報表調整前后的對應關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。

——國家稅務(wù)總局2018年17號公告

17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)對應調整后的16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)，都是第1欄。

具體看下圖「為了方便展示過(guò)程，下面申報列明具體填寫(xiě)數據的過(guò)程」

注意：申報表如果設置了稅率的邏輯勾選關(guān)系，申報可能存在問(wèn)題，屆時(shí)需要通過(guò)軟件公司解除勾稽來(lái)達到成功申報的目的。

2、 這有效的解決了5月1日后企業(yè)因自查、稅務(wù)檢查而需要補繳的適用17%、11%稅率的增值稅申報問(wèn)題。

雖然從5月1日開(kāi)始，取消了17%、11%稅率，但是并不代表納稅人之前已經(jīng)發(fā)生的按原納稅義務(wù)應交未交或漏交的都會(huì )按照新稅率計稅。如果在后期自查或者稅務(wù)稽查中發(fā)現類(lèi)似情況，因為按原稅率補稅并交納滯納金。

3、這有效的解決了納稅人5月1日之前按未開(kāi)票收入申報后，后期補開(kāi)發(fā)票的增值稅申報問(wèn)題。

比如，某公司2018年4月發(fā)生了一筆應稅收入，金額100，稅率17%，稅額17，由于無(wú)法取得對方開(kāi)票信息，暫未開(kāi)票，會(huì )計按增值稅納稅義務(wù)時(shí)間在5月申報表進(jìn)行了未開(kāi)票收入的申報。

2018年5月，客戶(hù)提供了開(kāi)票信息，這個(gè)時(shí)候應該給客戶(hù)開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而不是開(kāi)16%。

因為增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是發(fā)生在4月，而且本身已經(jīng)按照17%申報過(guò)了增值稅。

申報表填寫(xiě)如下：

注意：5月1日之后執行新的比對規則，未開(kāi)票填寫(xiě)負數會(huì )通不過(guò)比對，需要準備材料到大廳申報，或者申請比對白名單后自行申報。

提醒

1、增值稅發(fā)票管理新系統仍然能開(kāi)出17%、11%發(fā)票，而非傳聞的不可開(kāi)具。5月1日之前發(fā)行的并生效的一般納稅人仍然可以開(kāi)具適用老稅率業(yè)務(wù)的發(fā)票、開(kāi)具適用老稅率的紅字發(fā)票。

對于5月1日之后生效的一般納稅人，無(wú)法使用17%和11%稅率。

5月1日后，在稅控系統里，17%和11%這兩個(gè)稅率，仍然會(huì )存在，因此，納稅人5月1日之后在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應該更需要慎重仔細，避免選錯稅率，把本不該適用17%、11%稅率的開(kāi)成17%、11%。

2、雖然納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應稅項目時(shí)，可以按照申報表調整前后的對應關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次，但是實(shí)踐中申報表銷(xiāo)售額和稅額可能會(huì )設置有稅率勾稽關(guān)系，導致申報出現勾稽不符的情況。

如果出現上述情況，需要聯(lián)系軟件服務(wù)商以及稅務(wù)機關(guān)說(shuō)明情況解除勾稽并完成申報。

3、為了避免5月1日之后不必要的申報折騰，建議納稅人5月1日之前能夠處理的退票、未開(kāi)票發(fā)票的業(yè)務(wù)及時(shí)處理，比如未開(kāi)票的及時(shí)聯(lián)系購買(mǎi)方把發(fā)票開(kāi)具了，開(kāi)出的發(fā)票仔細檢查，盡量避免因開(kāi)錯出現5月1日后退票的情況。

3

附表二中農產(chǎn)品加計扣除欄次8a維持不變。

財稅2018年32號文規定：納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

之前有人認為，既然納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農產(chǎn)品，可以直接按照12%計算抵扣填表，那就可以取消8a這個(gè)加計扣除欄次了。

而按照稅總最新通知來(lái)看，依然保留以前的填法。

購進(jìn)當期，按法定扣除率10%申報時(shí)候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細）第6欄“農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”欄。

領(lǐng)用當期，2%的部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細）第8a欄“加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額”“稅額”欄，如下圖。